Реформа ЕСН и новое в налоговом планировании

Наталья Малиновская
06.12.2010

Начавшаяся в 2010 г. реформа ЕСН (замена налога страховыми взносами) ознаменовала собой резкий удар по всевозможным «зарплатным» налоговым схемам, многие из которых вообще утрачивают всякий смысл, другие — теряют былую эффективность, третьи сохраняют ее, но только в переходный период, предусмотренный указанным законом. 

Со времен проигранного командой Ходорковского уголовного дела, налоговики, получившие правовой механизм борьбы с «лжепредпринимательством» принялись активно «раскачивать» аутстафингоые и аутсорсинговые схемы налогоплательщиков. Успехи в противостоянии данным схемам были противоречивыми и напрямую зависели от того, имелись ли у налогоплательщика экономические обоснования для перехода на «подрядный» метод работы. Теперь, заменив ЕСН страховыми взносами, законодатель устранил сам предмет разногласий и широкой трактовки законодательства. 

Основные негативные для налогоплательщиков изменения сводятся к упразднению льгот для ряда организаций, традиционно освобождаемых от уплаты обязательных «зарплатных» платежей. Это делает бессмысленным применение сразу нескольких налоговых схем, пользовавшихся огромной популярностью. 

А именно... 
Распространенная схема основывалась на заимствованных из-за рубежа договорах аутстаффинга, по которым кадровое агентство, т.е. работодатель, специализирующийся на подборе необходимого персонала, предоставляло нанятых работников другим субъектам предпринимательской деятельности для осуществления трудовых функций. При этом обязательства по уплате ЕСН в такой ситуации сохранялись за кадровым агентством, что и привлекало внимание налоговых «уклонистов»: они принимали работников в лизинг, не платя при этом ЕСН. Кадровое агентство, обычно применяющее упрощенную систему налогообложения, перечисляло только лишь 14-процентные страховые взносы в ПФР. 

Понятно, что отмена льгот для «упрощенцев» с 2011 г. приведет к развалу данной схемы. По похожему сценарию постепенно «отомрут» схемы по аренде персонала или оказанию услуг, когда в качестве кадрового агентства или исполнителя выступали организации инвалидов. Кроме того, прекратят существование и другие «инвалидные схемы». Потеряет также былую эффективность метод так называемого «виртуального холдинга» состоявший в формальном распределении имеющихся работников по штатам нескольких юридических лиц, которые по отдельности соответствовали критериям «упрощенцев». Соответственно, каждая организация имела экономию на «зарплатных» платежах. Однако после реформы ЕСН подобный эффект достигаться не будет. 

Тем не менее, налоговая выгода дробления бизнеса всегда состояла в исчезновении обязанности платить целый ряд налогов, а не только один ЕСН. Возможно, это обстоятельство и спасет схему по дроблению бизнеса от полного исчезновения, однако для экономии на страховых взносах она точно не будет применяться. 

До 1 января 2010 г. многие работодатели использовали так называемые «компенсационные» схемы: намеренно занижали сумму непосредственного вознаграждения работников за труд, а вместо этого назначали им различные компенсации, с которых не нужно было уплачивать ЕСН (компенсации за труд во вредных и иных особых условиях труда, компенсации в связи с увольнением, за использование личного имущества работника в служебных целях). Теперь большинство этих выплат исключены из числа «неприкасаемых».

Так, большинство зарплатных схем ушли в прошлое, однако, как говориться «свято место пусто не бывает». На смену отмершим методам зарплатной оптимизации постепенно приходят другие, как-то: безвозвратные займы сотрудникам, страхование их жизни на срок не менее 5 лет, доходы по которому не облагаются ни НДФЛ ни страховыми взносами. Для предпринимателей в целях исчисления страховых взносов в ПФР эксперты предлагают применять пониженный МРОТ (100 руб.), что снижает размер взносов в 43 раза. 

Несомненно, с дальнейшим применением нового закона будут появляться и новые методы минимизации страховых взносов, ну а налоговые риски, связанные с их применением мы оценим с появлением первой судебной практики. 

Источник: ООО «Лансдор финанзен»